Налоговая система великобритании

Сроки давности по налогам физических лиц

Срок для истребования у лица налоговой декларации по подоходному налогу, не представленной в HMRC по ее запросу – 3 года с даты, указанной в запросе. Если после получения запроса налоговая декларация была представлена лицом, то срок проведения ее проверки составит 3 года с даты представления декларации.

Стандартный срок проведения налоговой проверки в отношении лиц, являющихся плательщиками подоходного налога и налога на прирост капитала (как и всех иных видов налогов), составляет 4 года с даты окончания соответствующего налогового периода.

В отдельных случаях срок давности может быть увеличен и составит:

• 6 лет с даты окончания налогового периода, если вследствие небрежного поведения налогоплательщика или его представителя имела место неуплата или неполная уплата налога;
• 12 лет с даты окончания налогового периода, если неуплата или неполная уплата налога связана с зарубежной деятельностью или зарубежными операциями налогоплательщика;
• 20 лет с даты окончания налогового периода, если вследствие умышленного поведения налогоплательщика или его представителя имела место неуплата или неполная уплата налога.

Какие виды ставок имеет НДС в Великобритании

Что такое VAT-номер? Это уникальный номер, который выдают зарегистрированным с этой целью предприятиям. HMRC вносят номер в свидетельство о регистрации НДС.

Для целей VAT выделяют несколько операций:

• importation of goods – операции по импорту товаров;
• supply of goods – поставка товаров;
• supply of services – оказание услуг;
• intra-Community acquisition of goods – покупка товаров в пределах сообщества

Всего существует три вида ставок британского НДС: стандартная в размере 20%; сниженная – 5% и нулевая. Пятипроцентная ставка применяется при реализации товаров санитарно-гигиенического назначения, топливно-энергетических товаров для использования внутри страны, детских автокресел. Нулевая ставка распространяется на продажу печатных изданий и периодики, детских товаров легкой промышленности, оплаты за проезд в общественном транспорте.

При соблюдении некоторых требований освобождаются от НДС страховые и кредитные услуги, благотворительные сборы, услуги по обучению и образованию. Не придется платить налог на добавленную стоимость при продаже земли или недвижимых объектов коммерческого назначения. Открыть компанию в Великобритании

Налогообложение физических лиц

В Англии для учета всех налоговых ставок и наличия льготных условий определенного лица каждому человеку дается номер в налоговой инспекции (аналогично нашему ИНН, но более продуманный и совершенный). Для физических лиц основными налогами в Англии являются:

• подоходный налог в Англии считается прогрессивным, т.е. чем выше прибыль лица, тем выше его ставка: от 10 до 40% (причем минимальная часть дохода, которая зависит от возраста, наличия инвалидности и других факторов – около 6-7 тыс. фунтов – не подлежит налогообложению),
• единый социальный налог – это обязательные отчисления в пенсионный и страховой фонды (выплачиваются и работниками, и работодателями), которые затем направляются на пенсии и бесплатное здравоохранение,
• налог на наследство равен 40% от суммы наследства, превышающей минимум, который составляет 300 тыс. фунтов (этот налог можно легко и законно обойти, если грамотно составить завещание),
• налог с доходов от инвестирования в страховые и паевые фонды, ценные бумаги, недвижимость и т.д. платится по прогрессивной системе, а также есть минимум около 9 тыс. фунтов, не облагающийся налогом (кстати, система налогообложения в Англии не предусматривает взимание налогов от реализации недвижимости или транспортных средств, находящихся в собственности),
• гербовый сбор уплачивают при покупке-продаже определенных ценных бумаг, а также при покупке недвижимости (составляет от 0,5 до 7%),
• акцизы налагаются на табак, алкоголь, бензин, средства передвижения (только на машины, выпущенные после 1973 года) и азартные игры,
• на страхование имущества от возможной порчи или утраты,
• на владение телевизором,
• на жилую недвижимость (в некоторых графствах).

Операция

Все предприятия, которые предоставляют «налогооблагаемые» товары и услуги и чей налогооблагаемый оборот превышает пороговое значение, должны зарегистрироваться для уплаты НДС. Порог по состоянию на 2018 год составляет 85000 фунтов стерлингов, что является самым высоким порогом регистрации НДС в мире. Компании могут зарегистрироваться, даже если их оборот меньше этой суммы. Все зарегистрированные предприятия должны взимать НДС с полной продажной цены товаров или услуг, которые они предоставляют, если они не освобождены или не входят в систему НДС. Ставка НДС по умолчанию — это стандартная ставка, которая в настоящее время составляет 20%. На некоторые товары и услуги взимаются более низкие ставки (пониженные или нулевые).

Зарегистрированные предприятия должны уплатить HMRC НДС, который они взимали со своих товаров или услуг (известный как исходящий налог), но они могут компенсировать это НДС, который они понесли на товары или услуги, которые они приобрели, который относится к их собственному будущему «налогооблагаемому». поставки (известный как предварительный налог). НДС, понесенный предприятиями, который не связан с их дальнейшим осуществлением налогооблагаемых поставок (освобожденных от налогообложения или от «некоммерческой» деятельности), не может быть зачтен из суммы НДС, подлежащей уплате в HMRC.

Отдельная схема, называемая схемой фиксированной ставки, также используется HMRC. Эта схема позволяет бизнесу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, с оборотом менее 150 000 фунтов стерлингов в год, выплачивать фиксированный процент от своего оборота в HMRC каждые 3 месяца. Эта схема предназначена для уменьшения бюрократизма для малого бизнеса и позволяет новым компаниям удерживать часть НДС, которую они взимают со своих клиентов.

Предприятия, продающие освобожденные от налогообложения товары, материалы или услуги, такие как банки, не могут регистрироваться для уплаты НДС или требовать возврата НДС, понесенного ими при покупках. Предприятия, которые продают как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения товары или услуги, могут возместить только ту часть НДС, которую они понесли при своих покупках, которая относится к их будущим налогооблагаемым поставкам. Правила, касающиеся «смешанного» (или «остаточного») НДС при покупках, сложны. Однако предприятия, которые продают товары или материалы с нулевой ставкой, например производители продуктов питания или книготорговцы, могут вернуть весь НДС, который они понесли при покупке.

Концепция домициля

Как правило, под домицилем понимается связь с местом постоянного жительства физического лица. Данная правовая концепция сформирована общим правом и не имеет законодательного определения, спорные вопросы наличия или отсутствия у физического лица статуса домициля разрешаются на основании имеющейся судебной практики. Всего существует три вида домициля:

1. Домициль происхождения (англ. domicile of origin). Физическое лицо считается имеющим домициль того же государства, в котором имел домициль его отец на момент рождения самого физического лица. Чаще всего государство домициля совпадает с государством места рождения физического лица. Исключения из данного правила случаются, если у отца не было домициля в государстве рождения его детей. Также статус домициля происхождения может быть утрачен физическим лицом при его переезде из одного государства в другое.

Государство домициля физического лица соответствует государству домициля его отца в случае рождения лица от состоящих в зарегистрированном браке родителей. При отсутствии регистрации брака, домициль физического лица должен определяться по государству домициля его матери. 

Происхождение является одним из самых распространенных и четко установленных критериев определения государства домициля физического лица для целей применения налогового права Великобритании. Домициль происхождения может быть изменен в достаточно редких случаях, в частности, при усыновлении.

1. Домициль по выбору (англ.domicile of choice). В случае переезда из государства происхождения в другое государство для постоянного проживания лицо имеет право сменить домициль на то государство, в которое переезжает. В Великобритании реализация права на домициль по выбору возможна после достижения лицом 16-тилетнего возраста.

На момент заявления о выборе нового домициля необходимо находиться на территории иностранного государства, отличного от государства домициля по происхождению, и иметь намерения проживать там постоянно (либо неопределенное количество времени).

1. Домициль зависимости. В случае отсутствия у физического лица полной дееспособности, его домициль считается соответствующим домицилю какого-либо лица, от которого оно зависит юридически (например, отца или опекуна). В случае изменения у последнего лица домициля с одного государства на другое, домициль «зависимого» лица меняется автоматически на такое другое государство.

Отсутствие полной дееспособности связывается с недостижением лицом возраста 16 лет или ее ограничением органами власти Великобритании ввиду тех или иных причин (например, психические заболевания). Также, домициль зависимости применяется к бракам, заключенным до 1 января 1974 г.: в них домициль жены зависит от домициля мужа, например изменяется с иностранного государства на Великобританию после заключения брака иностранной гражданки с мужчиной, имеющим домициль Великобритании.

6 апреля 2017 г. было введено понятие «подразумеваемого домициля» (англ. deemed domicile), заключающееся в следующем: физическое лицо, имевшее статус налогового резидента Великобритании в течение не менее 15 из 20 налоговых периодов, предшествующих рассматриваемому, может быть признан имеющим домициль в Великобритании. Это повлечет за собой изменение системы налогообложения доходов физического лица от источников за пределами Великобритании, подробнее о которой можно узнать в следующем разделе.

Налог на добавленную стоимость НДС или VAT-номер

НДС – это один из основных налогов в Великобритании. Он может быть локальным или электронным европейским НДС. Локальный применяется по отношению к услугам и товарам, которые продаются компанией на британской территории или получены из Европы. В Великобритании существует три вида ставок, касающихся локального НДС: 3,0% — нулевая ставка; 2,5% — сниженная ставка; 1,20% — стандартная ставка.

Не все товары и услуги облагаются локальным НДС. Так, если обороты компании за финансовый год превысили 79 000 фунтов стерлингов или по прогнозам в скором времени превысят его, то платить локальный НДС придется.

В каких случаях регистрировать VAT-номер для компании в Великобритании не нужно:

• фирма торгует товарами не на территории Великобритании, то есть данная продукция не ввозится на территорию UK;
• услуги оказываются клиентам вне зоны ЕС, а местом реализации этих услуг не является Великобритания;
• другая британская фирма оказывается услуги данной LTD.

Стоит помнить, что поставщики цифровых услуг облагаются европейским НДС в любом случае, согласно постановлению от 1 января 2015 года.

Операция

Все предприятия, которые предоставляют «налогооблагаемые» товары и услуги и чьи налогооблагаемые оборот превышает порог необходимо зарегистрироваться для уплаты НДС. Порог по состоянию на 2018 год составляет 85000 фунтов стерлингов, безусловно, самый высокий порог регистрации НДС в мире. Компании могут зарегистрироваться, даже если их оборот меньше этой суммы. Все зарегистрированные предприятия должны взимать НДС с полной продажной цены товаров или услуг, которые они предоставляют, если только они не освобождены от уплаты НДС или не входят в систему НДС. Ставка НДС по умолчанию — это стандартная ставка, которая в настоящее время составляет 20%. На некоторые товары и услуги взимаются более низкие ставки (пониженные или нулевые).

Зарегистрированные предприятия должны уплатить HMRC НДС, который они взимали со своих товаров или услуг (известный как исходящий налог), но они могут компенсировать это НДС, который они понесли на товары или услуги, которые они приобрели, который относится к их собственному будущему « налогообложению » поставки (известный как предварительный налог). НДС, понесенный предприятиями, который не связан с их дальнейшим осуществлением налогооблагаемых поставок (освобожденных от налогообложения или от «некоммерческой» деятельности), не может быть зачтен из суммы НДС, подлежащей уплате в HMRC.

HMRC также реализует отдельную схему, называемую «Схема фиксированной ставки». Эта схема позволяет бизнесу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, с оборотом менее 150 000 фунтов стерлингов в год, выплачивать фиксированный процент от своего оборота в HMRC каждые 3 месяца. Эта схема предназначена для уменьшения бюрократизма для малого бизнеса и позволяет новым компаниям удерживать часть НДС, которую они взимают со своих клиентов.

Предприятия, продающие освобожденные от налога товары, материалы или услуги, такие как банки, не могут регистрироваться для уплаты НДС или требовать возмещения НДС, понесенного при покупках. Предприятия, которые продают как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения товары или услуги, могут возместить только ту часть НДС, которую они уплачивают за свои покупки, которая относится к их будущим налогооблагаемым поставкам. Правила, касающиеся «смешанного» (или «остаточного») НДС на покупки, сложны. Однако предприятия, продающие товары или материалы с нулевой ставкой, например производители продуктов питания или книготорговцы, могут вернуть весь НДС, который они понесли при покупке.

Уровень средней зарплаты в Англии

Если ориентироваться на данные статуправления Британии, то средний доход жителей этой страны составляет 27 721 фунт стерлингов в год (2 310 фунтов стерлингов в месяц). Эта цифра отображает доход до вычета налогов, выплаты страховых взносов и других расходов. Как и в любой другой стране, на уровень дохода влияют многие факторы, такие как стаж, регион, в котором работает человек, и то, насколько крупная его компания. Работник с меньшим опытом получает зарплату в размере около 20 440 фунтов, в то время как специалист с большим стажем и опытом может заработать до 38 730 фунтов. В фирмах небольших, с коллективом меньше десяти человек, сотрудники рассчитывают на среднюю зарплату примерно в 25 020 фунтов. А вот в крупных компаниях, с коллективом более чем 50 тыс., можно заработать до 40 300 фунтов. Также играет роль пол человека, так как мужчины в среднем зарабатывают на 17-20% больше, чем женщины.

Теперь приведем в пример уровень средней зарплаты в некоторых сферах непосредственно в Лондоне:

Средний уровень годового дохода в юридических фирмах составляет:

• 20-30 тыс. фунтов стерлингов для помощника юриста;
• 40-100 тыс. фунтов стерлингов получают адвокаты (играет роль стаж специалиста);
• более 150 тыс. фунтов стерлингов получают партнеры в юридических компаниях.

Средняя зарплата для сотрудников банка составляет:

• 35-60 тыс. фунтов у менеджеров по работе с клиентами (не забываем выплату комиссии);
• 40-65 тыс. фунтов зарабатывают финансовые аналитики;
• 25-45 тыс. фунтов уровень зарплаты сотрудника сферы маркетинга;
• 35-55 тыс. фунтов получают специалисты по налогам;
• выше 40 тыс. фунтов зарплата у инвестиционного специалиста;
• 35-120 тыс. фунтов зарабатывает менеджер по развитию бизнеса;
• 150-800 тыс. фунтов – уровень дохода у топ-менеджеров.

Средняя зарплата работников аудиторских компаний:

• 25-30 тыс. фунтов зарабатывает помощник бухгалтера;
• 30-45 тыс. фунтов доход у бухгалтера с маленьким опытом работы;
• 50-65 тыс. фунтов зарабатывает квалифицированный бухгалтер;
• Выше 65 тыс. фунтов заработок у главы департамента.

Зарплата у специалиста сферы IT:

• 40-50 тыс. фунтов зарплата у проект-менеджера компании;
• 30-40 тыс. фунтов зарабатывает контент-менеджер;
• от 27 тыс. до 50 тыс. фунтов заработная плата у веб-дизайнеров.

Уровень дохода в Лондоне у людей творческих профессий:

• 30-50 тыс. фунтов зарплата у PR-менеджеров;
• 30-45 тыс. фунтов зарабатывает журналист;
• 30-60 тыс. фунтов – заработная плата у дизайнера интерьеров.

Мы ознакомились со средним уровнем зарплат в столице Британии, и можно сказать, что он довольно высок, что неудивительно, поскольку Лондон является одним из самых богатых городов мира, уровень жизни там достаточно хороший, да и зарплаты соответствующие.

Прежде чем податься на заработки в другую страну, нужно трезво оценить свои возможности и силы и понять, сможете ли вы обеспечить себе достойный уровень жизни на новом месте.

Устранение двойного налогообложения

Великобритания является участницей более 100 соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти соглашения направлены на устранение двойного налогообложения в процессе экономического сотрудничества с другими странами и предотвращение применения мер фискального характера в отношении деятельности британских компаний за рубежом. Кроме того, такие соглашения содержат положения о мерах противодействия уклонению от уплаты налогов и сокрытию доходов.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция от 15 февраля 1994 г., содержащая принципы устранения двойного налогообложения.

Влияние понятий «резидент» и «домициль» на налоговый режим

В отношении физического лица по общему правилу статус «резидента» определяется количеством дней, проведенных лицом в Великобритании, а также целями его нахождения на территории страны.

Физическое лицо считается резидентом Великобритании при наличии одного из условий:

• находится в Великобритании более 183 дней в течение одного финансового года (с 6 апреля по 5 апреля);
• находится в Великобритании более 91 дня в каждом году в течение четырехлетнего периода;
• приехало в Великобританию на срок свыше 2 лет;
• имеет жилье в Великобритании. В этом случае один день, проведенный им в Великобритании, уже дает ему статус резидента, даже если указанное жилье им не используется для размещения.

В британском праве существует также субпонятие «обычный резидент» (ordinarily resident). Оно применяется в тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании 3 года и более или по прибытии в страну заявляет о своем намерении остаться на период свыше 3 лет.

Кроме того, есть такое понятие, как «домициль» (domicile). В соответствии с британской концепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля в Великобритании, если он/она родились в Великобритании в семье британских родителей либо после достижения 16-летнего возраста он/она приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством.

Домициль отличается от резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домициль в конкретный отрезок времени может относиться лишь к одной стране.

Британский режим налогообложения физического лица непосредственно зависит от наличия или отсутствия статуса резидента, обычного резидента и домициля:

 Виды налогов и статус   физического лица   

Подлежат налогообложению в Великобритании

                   1. Обязательства по уплате                                 подоходного налога (income tax) <*>

Резидент и домициль   

Все доходы (включая зарубежные)          

Резидент при          отсутствии статуса    домициля              

Доходы в Великобритании (доходы в        Ирландии)                                Переводы иностранных инвестиций и доход  от работы по найму за рубежом            

Нерезидент            

Доход от источников в Великобритании,    исключая дивиденды компаний и проценты   

               2. Обязательства по уплате налога                            на прирост капитала (capital gains tax)             

Резидент или обычный  резидент и домициль   

Весь прирост капитала (включая           зарубежный)                              

Резидент или обычный  резидент, отсутствие  статуса домициля      

Прирост капитала в Великобритании        Переводы иных зарубежных приростов       

Нерезидент            

Нет (за ограниченными исключениями)      

               3. Обязательства по уплате налога                                на наследство (inheritance tax)                 

Данный вид налога взимается со стоимости  полученного наследстваи даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, имуществокоторого наследуется.  Налог  распространяется   на   ту   частьстоимости наследства  и  даров,  которая превышает установленнуюнеоблагаемую сумму  (в  2004/2005  финансовом   году  составляет263 тыс. ф. ст.), и взимается по единой ставке в размере 40%.   Обязательства по уплате налога на наследство зависят от домициляпередающего лица или местонахождения имущества                  

Домициль в            Великобритании        

Все имущество (включая зарубежное)       

При отсутствии статусадомициля              

Имущество, расположенное в Великобритании

Примечания.                                                     - Существует  налоговое  исключение  для  приобретения некоторыхправительственных  ценных  бумаг лицом, не являющимся ни обычнымрезидентом, ни имеющим домициль.                                - Применяется   налоговая   льгота   к   сельскохозяйственной  икоммерческой собственности для лиц, имеющих британский домициль.- "Открытые" подарки лиц, имеющих британский домициль, в которыхне сокрыта выгода,  считаются "потенциально"  освобожденными  отналога, если подарки сделаны за семь лет до кончины дарителя.   

<*> По данным юридической компании «Wycombe Hard & Со. Solicitirs».

Критика

Противники претензии по НДС НДС регрессивный и оплачивается всеми потребителями, будь то богатые или бедные, молодые или старые. Беднейшие также тратят на НДС большую часть своего располагаемого дохода, чем самые богатые. В Управление национальной статистики Отчет показал, что в 2009/10 г. 20% беднейших слоев населения тратили 8,7% своего валового дохода на НДС, тогда как 20% самых богатых слоев населения тратили только 4,0% своего валового дохода на НДС. Аналогичным образом, 20% беднейших слоев населения тратили 9,7% своего располагаемого дохода на НДС, тогда как 20% самых богатых слоев населения тратили только 5,2% своего располагаемого дохода на НДС. Сторонники требования НДС НДС составляет прогрессивный поскольку потребители, которые тратят больше, платят больше НДС. Однако, согласно определению, НДС не является ни прогрессивный ни регрессивный, поскольку ставка не увеличивается и не уменьшается с налогооблагаемой суммой.

Нулевой рейтинг продуктов питания и разрешение предприятиям требовать возврата НДС на входе означают, что правительство фактически субсидирует пищевую промышленность. Критики также утверждают, что НДС двойное налогообложение поскольку потребители платят за товары и услуги, используя доход, который уже облагается налогом. Также утверждается, что НДС является неэффективным налогом из-за многочисленных льгот и льгот.

Считается, что льготы по НДС лежат на стороне государства. НДС оценивается как более стабильный источник дохода, чем прибыль или оборот, поскольку прибыль и оборот падают при замедлении экономического роста или могут снизиться по мере старения населения. Поэтому считается, что НДС стабилизирует казначейские обязательства в странах со слабой экономикой. В то же время, как налог на потребление, НДС считается более благоприятным для роста, чем налогообложение доходов или прибыли.

Резиденты и нерезиденты Англии

Резидентами в Соединенном Королевстве считаются его подданные и все те, кто живет на его территории более 3 лет. Нерезиденты – это те лица, которые пребывают на территории страны, но не являются ее гражданами. Главное различие этих групп в том, что резиденты выплачивают подоходный налог вне зависимости от источника дохода, будь то США, Филиппины, Австралия или любое другое государство.

А вот в каких сферах действует налогообложение для иностранцев в Англии:

• доходы, источником которых является Великобритания;
• прирост капитала, который относится к Великобритании и к другим государствам (только тогда, когда прибыль переводится именно через Великобританию);
• наследство, если его оставляет подданный Великобритании.

В итоге получается, что нерезиденты Англии платят налоги и предоставляют отчетность только по тому доходу, который они получили в рамках страны.

«Обычное» резидентство

Для налоговых резидентов, получающих доходы от зарубежных источников, будет иметь значение оценка фактических обстоятельств их пребывания в Великобритании: являются ли они «обычными» (англ. ordinary resident) резидентами, либо «случайными» (англ. casual resident) резидентами. «Обычными» резидентами признаются следующие лица:

• имеющие конкретную цель пребывания в Великобритании, которой может быть ведение бизнеса, работа по найму или проживание вместе с членами семьи, а также иные цели;
• пребывающие в Великобритании регулярно и системно, и данное пребывание является характерным для обычного образа жизни физического лица;
• переезжающие в Великобританию на добровольной основе.

Напомним, что если действующими соглашениями об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН) Великобритании предусмотрены иные правила определения налогового резидентства физических лиц, то нормы СИДН будут иметь приоритет над национальными правилами Великобритании. Обычно применение СИДН необходимо в спорных ситуациях в отношении лиц, которые по национальным правилам двух государств могут быть признаны резидентом в каждом из таких государств.

Как потерять налоговое резидентство?

Законодательство Великобритании предусматривает такую возможность. Потерять статус резидента UK актуально для лиц, не проживающих в государстве, которые имеют не перечисленные иностранные доходы и прибыли и хотят их использовать для финансирования расходов  в Соединенном королевстве во время их отсутствия в стране. Иными словами погасить возникший долг, без уплаты лишних налогов.

Законодательство юрисдикции не препятствует данному выбору. Если вы уже стали официально домицилием, то,  покинув территорию Королевства на 6 и более налоговых лет, вы сможете беспрепятственно прервать свой статус. А перестать быть налоговым резидентом можно, если постараться не соответствовать определенным критериям и минимизировать связи со страной. В среднем общее количество дней, которые можно провести в Великобритании без налоговых последствий составляет 45 дней в налоговом году.

III. Партнерства LP

Отчетность LP

Limited Partnership (LP) – это тип партнерства в Великобритании (аналогичный коммандитному товариществу), регулируемый Законом об ограниченных партнерствах 1907 г.

Сведения о партнерстве. Партнерство LP должно уведомлять Companies House об изменениях своего наименования, основного места деятельности, изменениях в составе партнеров или их имен (наименований), вида деятельности и сумм, внесенных ограниченными партерами. Шотландские LP также обязаны подавать в Companies House информацию о своих лицах с существенным контролем (PSC).

Финансовая отчетность LP. Британские партнерства, в том числе LP, обязаны вести бухгалтерский учет. Однако, с подготовкой и сдачей финансовой отчетности дело обстоит сложнее.

В наиболее распространенном в международной практике случае, когда все партнеры LP являются нерезидентами UK, сдача финансовой отчетности LP в Великобритании не требуется.

Сдача финансовой отчетности LP требуется только в для «квалифицированных партнерств» в случаях, предусмотренных Положением T he Partnerships ( Accounts ) Regulations 2008, в редакции The Companies and Partnerships ( Accounts and Audit ) Regulations 2013.

Согласно пункту 3 (1) Положения, квалифицированным партнерством (qualifying partnership) является партнерство, образованное в соответствии с законодательством любой части Соединенного Королевства, каждый из участников (а в случае LP – каждый из генеральных партнеров) которого является компанией с ограниченной ответственностью (далее – компания LTD).

При этом под «компанией с ограниченной ответственностью» также понимается любое аналогичное предприятие, зарегистрированное за пределами Соединенного Королевства.

Участники квалифицированного партнерства (для LP – его генеральные партнеры) обязаны подготавливать финансовую отчетность партнерства так же, как если бы данное партнерство являлось компанией, с учетом правил, предусмотренных (в зависимости от ситуации) для малых, средних или крупных компаний. То же самое касается и обязанности подготовки аудиторского заключения или ее отсутствия.

Отчётность LP должна быть подготовлена в течение 9 месяцев после окончания финансового года партнёрства.

Таким образом, каждая британская компания LTD, являющаяся генеральным партнером в LP, должна прилагать экземпляр финансовой отчетности LP к собственной финансовой отчетности, подаваемой в Companies House.

Указанное требование не применяется, если генеральный партнер LP не обязан сдавать свою финансовую отчетность в Великобритании (например, если он является иностранной компанией или физическим лицом).

Итак, для партнерств LP в отношении финансовой отчетности действуют следующие правила:

• Для LP, в котором генеральный партнер – британская компания LTD, отчетность LP должна готовиться и подаваться в Companies House генеральным партнером вместе со собственной отчетностью.
• Для LP, в котором генеральный партнер – нерезидент UK, требования сдавать отчетность LP в Companies House не предусмотрено.

За несоблюдение требований, связанных с подготовкой отчетности, каждому генеральному партнеру LP или директору компании, являющейся генеральным партнером LP, может быть назначен штраф до 5000 GBP.

Налогообложение LP

Для налоговых целей партнерство LP не образует самостоятельный субъект налогообложения. Доход, полученный в результате деятельности партнерства, распределяется между партнерами.

Для LP, в котором партнеры являются нерезидентами UK, и которое не получает дохода из источников в UK, налоговой обязанности в Великобритании не возникает. Налоги с получаемой LP прибыли подлежат уплате каждым из партнеров по месту своего налогового резидентства в соответствии с местными правилами налогообложения.

LP не могут пользоваться льготами и освобождениями, предусмотренными соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Великобританией.

Каждый партнер самостоятельно отвечает за исполнение налоговой обязанности, которая может возникнуть у него в отношении доходов, полученных в результате участия в партнерстве. Партнеры LP должны быть зарегистрированы в HMRC и самостоятельно сдавать свои налоговые декларации (Self-Assessment Tax Return).

Кроме того, генеральный партнер LP должен ежегодно подавать в налоговую службу налоговую декларацию партнерства (Partnership Tax Return) независимо от состава партнеров и их резидентства.

Основные критерии признания нерезидентом

Нерезидентами Великобритании на основании т.н. «автоматического зарубежного теста» (англ. automatic overseas test) признаются физические лица:

1. которые в течение хотя бы 1 из 3 предыдущих налоговых периодов признавались резидентами Великобритании, но в текущем налоговом периоде провели менее 16 дней на территории Великобритании;
2. которые в течение 3 предыдущих налоговых периодов ни разу не признавались резидентами Великобритании, и в текущем налоговом периоде провели менее 46 дней на территории Великобритании;
3. работающие на полную ставку за рубежом и при этом:
   1. проводящие менее 91 дня в Великобритании в течение налогового периода;
   2. количество рабочих дней на территории Великобритании, состоящих из более чем 3 рабочих часов, составляет менее 31 дня;
   3. в трудовой деятельности отсутствуют перерывы длительностью 31 и более дней.